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三、产品销售利润分析
(一)影响产品销售利润的因素
产品销售利润，亦称主营业务利润，是综合反映企业主营业务最终财务成果的指标。
产品销售利润=∑【产品销售量×(产品单价一单位销售成本)】 ①
从上式可看出，影响产品销售利润的基本因素是销售量、单价和单位销售成本。在生产多种产品的企业，它还受产品销售品种构成的影响；在生产等级品的企业，由于优质优价，它又受产品等级的影响。
(二)产品销售利润因素分析方法
1．销售量变动对利润的影响分析
销售量变动对利润的影响，可用下式计算：
产品销售量完成率主要考察销售量的完成情况，因此，企业在生产一种产品时，可直接用实物量进行计算，但在生产多种产品时，实物量不能直接相加，通常可以价格或成本为参数，一般按单价计算较多，但在各种产品比价不合理时，用单位成本计算可能更好。
2．销售品种构成变动对利润的影响
分析企业生产多种产品时，必然存在着产品品种构成问题。所谓产品品种构成，是指某种产品的产量或销售量在全部产品的产量或销售量中所占的比重。研究品种构成变动对利润的影响，是利润分析评价中的一个难点问题。为什么品种构成变动会引起利润额变动呢?主要是因为各种产品的利润率高低不同。企业多生产利润率水平高的产品。少生产利润率水平低的产品，必然引起综合利润率或企业平均利润率的提高，使企业利润额增加；反之，则会使利润额下降。确定品种构成变动对利润额影响的方法较多，且各有利弊，下面就几种主要方法进行说明：
3．销售价格变动对利润的影响分析
价格与销售利润成正比。即在其他条件不变情况下，价格越高，利润越高。
实践中，价格变动的原因是多种多样的，如国家调整价格、地区差价、批零差价、质量差价等。因此，分析价格变动对利润的影响，可分不同情况加以计算与评价。但是，概括地说，价格变动无非是质量差价和供求差价或政策差价两种情况。对于质量变动差价对利润的影响，我们将在质量变动对利润的影响中分析，非质量差价通常可按上式计算。但是，如果属于等级品的价格变动。则应按下式进行计算：
4．等级构成变动对利润的影响分析
产品等级构成是指在等级产品总产销量中，各等级品产销量所占的比重，它是反映等级品质量的重要指标。由于不同等级产品的价格不同，因此，等级构成变动必然引起等级品平均价格的变动，从而引起产品销售利润的变动。确定等级品质量变动对利润的影响，可用下式计算：
上式只适用于等级品质量变动对利润的影响分析。对于一般产品优质优价变动对利润的影响，只要能计算出质量变动对单价的影响，套用前面公式就可计算出质量变动对利润的影响。
5．销售成本变动对利润的影响分析
计算成本变动对利润影响的公式是：
6．税率变动对利润的影响分析
在现行税收体制下，企业缴纳的税金主要有增值税、消费税等。由于产品销售价格中不含产品销项税金在内，产品成本中也不含进项税，因此，增值税对产品销售利润没有直接影响。
如果企业生产并销售烟、洒等应缴纳消费税的产品，消费税率或单位税金变动将影响产品销售利润。消费税率变动对产品销售利润影响的计算公式是：
这一公式主要适用于企业实行从价定率法计算消费税的情况。如果企业实行从量定额法计算消费税额，则单位消费税额变动对利润影响的计算公式是：
在实行从价定率计税时，前述价格和质量变动对利润影响的计算公式后都应乘以(1一基期消费税率)。
(三)产品销售利润因素分析案例
下面以SMC公司某子公司2005年和2004年主要产品销售利润明细资料为例进行分析，见表5－8和表5－9。
要求：根据表5－8和表5－9均资料对企业产品销售利润进行因素分析。
首先，确定分析对象：66 400－56 200=+10 200(千元)。
因素分析：
2．销售品种构成变动对利润的影响
250×8+450×50+100×370－59 808.04=61500—59 808．04=+1 691．96(千元)
3．单位价格变动对利润的影响
450×(248－240)=+3 600(千元)
4．销售成本变动对利润的影响
250×(42－40)+450×(190－186)+100×(830－840)=+1 300(千元)
可见，企业主要产品销售利润比上年增加l 020万元，是各因素共同作用的结果。其中增加销售量、降低成本是利润增加的主要原因。品种结构变动也给利润增长带来了有利影响。
应当注意，假如上述乙产品是等级产品，其有关补充资料如表5-l0所示
可见，价格变动对利润的影响数225万元和质量变动对利润的影响数l35万元之和，正是上例中价格变动对利润的影响数360万元。说明上例中的价格变动对利润的影响，实质上受到了纯价格因素和质量因素的影响。
(四)产品销售利润完成情况评价
产品销售利润分析评价，应在确定各因素对利润影响程度的基础上，从以下几方面进行：
第一，分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素。一般地说，凡是使利润增加的因素都被看做有利因素，使利润减少的因素都被看做不利因素。
第二，分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素。通常。把销售量、成本、质量因素等看成是主观因素，如果企业自行安排产品品种生产，那么，品种构成因素也属于主观因素。价格因素要具体分析．除国家政策调价等客观原因外，在市场经济条件下，价格因素也可看成是主观因素。税率因素属于客观因素.
第三，分清生产经营中的成绩与问题。一般地说，企业的成绩与问题都应从主观因素来看。凡是经过主观努力产生的对利润的有利影响，属于企业成绩；凡主观不努力产生的对利润的不利影响属于企业的问题。
第四节 利润表附注分析
企业的利润取决于收入和费用、直接计人当期利润的利得和损失金额的计量。我们应根据利润表附注提供的资料进一步对影响利润的各项因素进行分析。
一、企业收入分析
(一)企业收人确认与计量分析
1．企业收入确认分析
企业收入的确认在明确收入内涵的基础上，应着重进行以下几方面分析：
(1)收入确认时间合法性分析，即分析本期收入与前期收入或后期收入的界线是否分清。
(2)特殊情况下企业收入确认的分析，如商品需要安装或检验时收入的确认；买主有退货权时收人的确认；建造合同收入的确认等，其收入的确认与一般性收入确认不同。
(3)收入确认方法合理性的分析，如对采用完工百分比法的条件与估计方法是否合理等的分析。
2．企业收入确认原则
(1)销售商品。
(2)提供劳务。
(3)让渡资产使用权。
3．企业收入计量分析
企业收入计量分析主要是指营业收人计量分析。企业的营业收入是指全部营业收入减去销售退回、折扣与折让后的余额。
无论是收入确认分析，还是收入计量分析，关键在于明确分析的目的是确认收入的正确性；而其正确与否的关键在于分析时选择的会计政策、会计方法的准确性与合理性。
(二)销售数量与销售价格分析
企业营业收入的多少主要受销售数量和销售价格的影响。因此，营业收入分析，应在分析收入总量变动的基础上，进一步确认销售量和价格对其影响程度。分析的步骤如下：
第一，计算营业收入增长额和增长率。
第三，计算价格变动对收入的影响。
价格变动对收入的影响=营业收入增长额一销售量变动对营业收入的影响通过销售量与价格对收人的影响分析，不仅可明确企业销售量及价格对收入的影响程度，而且可了解企业的竞争战略选择及其效果。
(三)企业收人构成分析
收入构成分析可主要从主营收入与其他收人、现销收入与赊销收入的结构进行。
1、主营收入与其他收入分析
企业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
2．现销收入与赊销收入分析
企业收入中的现销收入与赊销收入构成受企业的产品适销程度、企业竞争战略、会计政策选择等多个因素影响。通过对二者结构及其变动情况的分析，可了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析判断其合理性，这种分析方法更适用于企业内部分。
二、成本费用分析
销售成本费用是销售成本、销售费用、管理费用及财务费用的统称。
(一)产品销售成本分析
销售成本分析包括全部销售成本分析和单位销售成本分析两部分。
1．全部销售成本完成情况分析
全部销售成本分析的一般步骤是：
第一，将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比，求出销售成本的增减额和增减。其计算公式是：
第二，计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率，以及对全部销售成本降低率的影响。主要产品和非主要产品销售成本降低额和降低率的计算可依据上式进行，只是产品的范围不同。它们对全部销售成本降低率影响的计算公式是：
第三，计算各主要产品销售成本降低额和降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。计算方法可采用上述全部销售成本降低额和降低率的计算公式，以及主要产品销售成本降低对全部销售成本降低率影响的公式，只是产品的口径和范围不同。
下面举例说明全部销售成本完成情况分析的方法。根据SMC公司某子公司2005年度和上年度生产、销售成本表的资料，按照分析的目的和要求整理出所需资料，见表5－ll。
第一步，计算全部销售成本增减变动额和变动率：
可见企业全部销售成本比上年有所下降，降低额为270千元，降低率为0．14％。
第二步，确定主要产品和非主要产品成本变动情况及对全部销售成本的影响：
从第二步骤分析可看出，全部销售成本之所以比上年有所下降，关键是主要产品销售成本下降引起的。主要产品销售成本比上年降低了0．73％，使全部销售成本降低了0．66％。而非主要产品的销售成本却比上年提高了，成本超支率为6．04％，使全部销售成本上升了0.53％。
第三步，分析各主要产品销售成本完成情况及对全部销售成本的影响：
2．主要产品单位销售成本分析
明确单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来：
某产品单位销售成本=该产品销售总成本÷该产品销售量
某产品销售总成本=本期生产总成本+期初结存成本一期末结存成本
某产品单位生产成本=该产品本期生产总成本÷该产品当期生产量
可见，当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要受期初和期末结存成本变动的影响，如果企业当期生产产品当期全部销售出去，则当期单位销售成本与当期单位生产成本可能是相同的，或差异较小。
(二)各项费用完成情况的分析
与财务成果直接相关的费用有销售费用、管理费用和财务费用等。对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法。运用水平分析法可将各费用项目的实际数与上期数或预算数进行对比，以揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。运用垂直分析法则可揭示各项费用的构成变动，说明费用构成变动的特点。从上述案例某子公司的实际情况看，销售费用在各项费用总额中的比例最大。下面就通过对该企业销售费用的分析，说明企业费用分析的方法。该公司2005年度和2004年度销售费用资料，见表5--14。
从销售费用分析表可看出，企业销售费用本年比上年度降低了25万元，降低率为1．17％。销售费用变动的主要原因，一是广告费用有较大增长，比上年度增长了32．26％；二是工资及福利费比上年增长了l9．05％。但应当看到，企业在运输费、差旅费和业务费等方面的开支却有较大下降。为了深入说明销售费用变动情况及其合理性，还应进一步从结构方面及百元销售收入销售费用方面进行分析。分析指标和方法见表5—16。
三、财务费用与营业外收入变动分析
根据SMC公司的会计附表资料，我们可以进一步对财务费用和营业外收入进行分析。
四、会计调整对净利润的影响分析
根据SMC公司2005年度报告中会计报表附注的信息，公司当年因进行会计政策、会计估计变更，调整年度损益事项如下：
(1)本公司于2005年1月8日召开的第四届董事会第六次会议决议，对应收款项计提坏账准备的方法进行了会计估计变更，由原来的余额百分比法(按应收款项余额的4.80％计提坏账准备)改为账龄分析法。其中：账龄在1年以内的按4％计提，账龄在I～2年的按8％计提，账龄在2～3年的按12％计提，账龄在3年以上的按16％计提，对关联方应收款项余额按5％计提坏账准备。由此2005年度本公司多提坏账准备4 485．38万元，净利润减少4 485．38万元。
(2)SMC公司2005年度会计报告根据《企业会计准则——基本准则》及具体准则进行了调整。使用新会计准则也会对该公司的净利润产生影响。
此外，受新会计准则的影响，还可能通过调整投资收益、长期待摊费用等项目，进而对该公司的资本公积和未分配利润等产生影响。
