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三、外购动力费用分配的核算
外购电力、蒸汽等动力，有的直接用于产品生产，有的间接用于生产，有的则用于经营管理，这些动力费用的分配，在安装仪表的情况下，应根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算，在没有安装仪表的情况下，可按生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。
为了加强对能源的核算和控制，生产工艺用动力一般与生产工艺用燃料合设一个成本项目，即“燃料及动力”成本项目。
【例3—6】中兴工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为20 664元，没有分产品安装电表，规定按生产工时比例分配。生产工时为：甲产品32 800小时，乙产品26 240小时。
要求：分配动力费用。
解：
动力费用分配率=20 664÷(32 800+26 240)=0 .35
甲产品应分配的动力费用=32 800 ×0.35=11 480(元)
乙产品应分配的动力费用=26 240×0.35=9 184(元)
如果基本生产车间、辅助生产车间、管理部门的照明用电，均通过安装的电表计量，则应先按电力费用总额和电力总度数，分配计算各车间、部门的电力费用(动力费用计人“燃料及动力”成本项目，照明用电计人“水电费”费用项目)，然后再按照生产工时比例分配计算各种产品应负担的动力费用。
根据编制的外购动力费用分配表，应作如下会计分录(该企业外购电费通过“应付账款”科目核算)：
借：基本生产成本—甲产品 11 480
—乙产品 9 184
辅助生产成本—修理车间 l 344
—供水车间 7 308
制造费用 l 008
管理费用 l 932
贷：应付账款 32 256
外购动力费用的支付一般通过“应付账款”科目核算。一般为每月下旬支付。实际支付时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”；每月末再根据实际用电情况编制上述分录。
只有在每月支付日基本固定，各月支付日到月末的应付动力费用相差不多的情况下，才可以将每月的支付款作为应付款．在支付时借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。
如果企业的燃料和动力费用没有专门设立成本项目进行核算，直接用于产品生产的燃料动力费用，也可以分别计入“直接材料”和“制造费用”成本项目，作为直接材料费用和制造费用进行核算。
四、职工薪酬的核算
(一)职工薪酬的概念以及范围
职工薪酬是指企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。在正确核算职工薪酬的基础上，根据适当的分配方法，在各个成本计算对象中进行职工薪酬的分配。
职工薪酬主要包括以下内容：
1职工工资、奖金、津贴和补贴
职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
(1) 计时工资。计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。
(2)计件工资。计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。
(3)奖金。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而给予职工的奖励．
(4)津贴和补贴。津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。
2．职工福利费
3．社会保险费
4．住房公积金
5．工会经费和职工教育经费
6．非货币性福利
7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，通常也称之为“辞退福利”。
8．其他与获得职工提供的服务相关的支出
其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。
企业职工薪酬并非全部计人产品制造成本，必须分清职工薪酬的组成内容与计入产品制造成本的人工费用，只有与企业生产活动有关人员的工资，以及为生产活动服务人员的工资可以计人产品制造成本．除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分别列支有关费用。（如有的计入“管理费用”；有的计入“销售费用”；有的计入“在建工程”……）
(二)职工薪酬核算的原始记录
进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据。职工薪酬核算的原始记录，主要有考勤记录、产量记录和工时记录
1．考勤记录
考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录，一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。
2．产量和工时记录
产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录。
企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后，需要按其用途和发生地点进行汇总。工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。通常是按车间、部门编制工资结算单，根据工资结算单汇总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它也是进行工资费用分配的依据。工资结算汇总表的一般格式如表3—9所示。
表3—9 工资结算汇总表
表中的代扣养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规定，按规定的计提比例计算职工个人缴纳的社会保险部分，由所在单位从其本人工资中代扣代缴。
2职工薪酬的分配
企业职工薪酬，应按照用途分配计人本期各种产品成本和当期损益。其中，①直接从事产品生产的生产工人的职工薪酬，应直接计人各种产品成本，在“基本生产成本”科目中进行归集，并以“直接人工”成本项目单独列示；②基本生产车间管理人员的职工薪酬，应记人“制造费用”科目，然后与其他间接费用一起分配计人各种产品成本；③辅助生产车间人员的职工薪酬，应记人“辅助生产成本”科目：④企业行政管理人员的职工薪酬，应记人“管理费用”科目；⑤专设销售机构人员的职工薪酬，应记人“销售费用”科目。
直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例进行分配的方法。
如果企业的工时定额比较准确，直接人工费用也可按定额工时比例分配。
由于各车间实际情况不同，为了保证直接工资费用分配的准确性，必须按各生产车间和部门分别进行分配。
为了汇总反映企业直接人工费用的分配情况，并进行直接人工费用分配的总分类核算，企业应根据各生产车间的直接人工费用明细分配表编制直接人工费用分配汇总表，将工资费用分配表和职工福利费分配表合并在一起，编制工资及福利费用分配表。其一般格式如表3—11所示。
五、折旧费用的核算
固定资产在长期使用过程中，虽然保持原有的实物形态，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，并以折旧的方式逐渐转移到产品成本和费用中去。折旧费是产品成本的组成部分，需要按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后按照其受益对象分配计人产品成本中。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时还应注意几点：第一，固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
①生产部门使用的固定资产应计提的折旧额，按其经济用途和使用地点计入“制造费用”账户进行核算。 ②非生产部门使用的固定资产，应区分用途，将折旧费计入规定的成本费用项目中。具体来说．企业管理部门使用的固定资产，折旧费记入“管理费用”科目；销售部门使用的固定资产，折旧费记人“销售费用”科目；经营租出的固定资产，折旧费记人“其他业务成本”科目。
折旧费用的分配，通常由企业的财会部门根据各生产车间、部门编制的折旧计算表汇总，编制折旧费用分配表来进行。折旧费用分配表的格式如表3—12所示：
六、利息的核算
要素费用中的利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，所以利息费用在发生时，直接计人财务费用，期末结转计入当期损益。短期借款的利息一般按季结算支付。按照权责发生制原则，可以采用预提的方式分月预提利息费用，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计人季末月份的财务费用。
例题： 预计本季度短期借款利息共30 000元，第三个月实际支付利息31 000元。
前两个月每月预提利息时：
借：财务费用 10 000
贷：应付利息 10 000
第三个月支付利息费用时：
借：应付利息 20 000
财务费用 11 000
贷：银行存款 31 000
如果利息费用数额不大，为了简化核算也可以采用在季末实际支付时一次全部计入当月的财务费用。即支付时，借记“财务费用”，贷记“银行存款”。
长期借款利息费用，一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。所以．在每一期计算利息时，记人“在建工程”、“财务费用”等科目的借方，“应付利息”科目的贷方。（具体应看题意）
七、税金的核算
要素费用中的税金，包括印花税、车船税、房产税和土地使用税，不是产品成本的组成部分，而是期间费用的组成部分，作为管理费用进行核算。因而在成本核算中不设立税金成本项目，只在管理费用中，设置税金费用项目来核算。
【例3—9】某企业6月开出转账支票购买印花税税票，共计900元，会计分录如下：
借：管理费用 900
贷：银行存款 900
对于需要预先计算应交税额、后交纳税金的，如房产税、车船使用税等，应先借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目，交纳税金时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。
八、其他费用的核算
其他费用是指除上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则属于期间费用。
【例3—10】中兴工厂20××年6月以银行存款支付本月发生的固定资产修理费共计
9 267．60元，其中，基本生产车间3 477．60元，辅助生产修理车间2 180元，供水车间590元，行政管理部门l 600元，专设销售机构l 420元。
根据所给资料，编制会计分录如下：
借：制造费用 3 477．60
辅助生产成本—修理车间 2 180
—供水车间 590
管理费用 l 600
销售费用 l 420
贷：银行存款 9 267．60
（说明：现行会计准则规定车间固定资产修理费应计入“管理费用”）
【例3一ll】中兴工厂20×x年6月以银行存款支付本月发生的办公费、运输费、业务 招待费等，共计5 594．40元，其中，基本生产车间717．40元，辅助生产修理车间662元，辅助生产供水车间355元，销售部门440元，管理部门3 420元。根据付款凭证编制会计分录如下：
借：制造费用 717．40
辅助生产成本—修理车间 662
—供水车间 355
管理费用 3 420
销售费用 440
贷：银行存款 5 594．40 50 16
