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    第三节        成本费用的预测和计划
    一、成本费用预测
    成本费用预测是根据历史成本费用资料和有关经济信息．采用一定科学方法，对未来一定时期的成本费用变动趋势所作的测算和分析。
    (一)成本费用预测的意义
    成本费用预测对于降低成本费用．加强企业经营管理，提高经济效益都有着十分重要的现实意义：
    1．成本费用预测是企业进行生产经营决策的依据
    在企业领导对企业重大生产经营活动进行决策的过程中都要涉及成本费用的问题，成本费用的高低．直接决定着方案是否具有可行性。
    2．成本费用预测是编制成本费用计划的基础
    只有科学地预测．才会有切实可行的计划。
    3．成本费用预测，可以提高企业的经济效益
    企业生产经营活动的目标就是为了获得更多的经营成果。在生产、销售规模一定的情况下．其利润的高低．经济效益的好坏，取决于成本费用降低多少。
    (二)成本费用预测的内容
    工业企业的成本费用预测工作主要包括以下几方面内容：
    1．新产品投产预测
    新产品投产以前。必须测算产品设计成本．确定产品按正常批量生产的成本水平，并依此测算数据．作为选取最优产品设计方案的依据。同时，要进行功能成本预测分析，以便从根本上杜绝损失浪费．降低成本．提高企业的经济效益。
    2．产品计划年度的成本预测
    产品计划年度的成本预测是编制成本计划必不可少的工作。具体来说，第一，要测算报告年度产品预计达到的水平．以确定计划年度的成本目标；第二．根据企业预定的计划年度降低成本的要求，预测计划期可比产品成本的降低幅度；第三．测算计划期产品成本发展变化趋势；第四．鉴定成本预测数字的准确程度。
    3．  期中成本费用预测
    期中成本预测是建立在生产预测的基础之上的，其主要内容有：
    (1)车间、班组预测当日产品成本的实际水平。
    (2)分厂、车间根据上旬实际情况．预测月末产品成本变化状况。
    (3)厂部预测月末产品成本计划的完成情况及费用开支情况等等。
    4．产品成本及费用变动趋势的预测.
    产品成本变动趋势的预测要结合日常生产经营管理的要求．预测产量变动、产品质量变动以及技术经济指标的变化对成本的影响。
   (三)成本费用预测的基本程序
    成本、费用预测工作包括以下4个基本环节：
    (1)明确进行成本及费用预测的目标、对象和要求．并进一步确定预测运用的方法和需占有的资料。
(2)搜集整理相关资料-为预测工作做好准备。例如．搜集企业历年产品的产量及成本水平．预测期采取的增产节约措施等．进行科学的整理和分析。
   (3)分析资料，选择一定的方法对预测期成本、费用水平及变动趋势做出定性或定量的预测。
   (4)对预测的初步结果进行分析和评价．同时结合实际情况加以修正．确定预测值指标。
   (四)成本、费用预测的基本方法
    成本、费用的预测-根据不同的预测对象．及所占有资料的情况，可选用相应的预测方法。成本、费用的预测方法大体上可分为四类：  
    一是历史成本分析法。这是利用过去的历史成本资料预测未来成本、费用水平的方法。运用这一方法，必须注意预测期企业各种因素的变化对成本升降的影响，并须对其预测结果加以必要修正。常用的方法有高低点法和直线回归法．比较简单的是高低点法．其计算公式是：
 
二是定性分析法。这是利用直观资料依靠人的经验和综合分析能力预测未来成本的方法。   
三是目标成本预测法。这种预测方法是根据有关的经济预测及目标利润等数据．提出对目。标成本的控制数。采用这种方法，在确定目标成本之前，必须先进行厂内外的调查．了解本企业产品的市场占有率、价格和原材料等物资供应情况．以及同类企业的成本水平．结合本企业生产、技术、经营管理条件．对计划期的产量、价格、利润进行预测．并进一步预测产品目标成本。
    四是因素分析法。是依据预测期影响成本、费用的各种因素的变化来预测未来成本的方法。这种方法比较科学准确．但需要较多的资料．计算比较复杂．适用于对企业主要产品成本的预测。
   二、成本费用计划
    成本费用计划是在成本预测的基础上编制的。企业通过成本预测分析，确定了成本方案后．为了实现这一方案目标．就要做出具体的安排．编制成本计划。成本计划反映计划期内各种产品的成本水平和为完成预定的生产经营任务所需要的生产费用预算，并预定计划期内节约生产费用支出的措施．是对生产成本指标进行分级归口管理，实行企业内部责任制的依据。
    (一)成本费用计划的内容
    企业成本费用计划的内容．在不同企业、不同时期会有不同。一般来说由两部分组成：一是按照产品成本项目来计划企业的生产耗费，编制产品成本计划；二是按照费用要素来计划企业的生产经营耗费．编制制造费用预算和期间费用预算。按成本项目和按生产费用要素来计划企业的生产经营耗费．有着不同的作用。产品成本计划．规定着计划期内产品成本水平和产品成本降低幅度．以便分析研究各种产品成本和各成本项目升降的原因，有助于挖掘降低成本的潜力。制造费用和期间费用预算规定着计划期内全部生产经营费用的水平，可作为控制各项费用支出、企业调度资金、组织生产经营活动的重要依据。具体来说．企业的成本费用计划由以下部分组成：
  1．按产品类别制定的产品成本计划
    该计划汇总反映了各种产品的单位计划成本和总成本．以及产品成本的计划降低额和降低率。
    2．主要产品的单位成本计划
    该计划按企业生产的主要产品编制．一种产品编制一张。按照成本项目规定计划期内每种产品的单位成本．以及产品与上期相比的降低额和降低率。
   3．制造费用预算
    它是工业企业成本计划的重要组成部分，确定着企业在计划年度内的生产费用?反映各主要生产费用要素的数额与比例关系．是进行资金控制和成本日常控制的依据。
    4．期间费用预算
    期间费用预算．分为管理费用预算、销售费用预算和财务费用预算三种。通过其编制，分别规定了企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用，为组织产品的销售所发生的各种费用以及为筹措资金而产生的相应支出。
(二)成本费用计划编制的基本程序
    为了编好成本计划．使之具有先进性和现实性．必须做好充分准备．收集必要的数据资料，进行周到细致的科学计算。
    1．收集和整理基础资料
在编制成本计划以前．要广泛收集和整理各项必要的基础资料．并加以认真分析研究。主要的基础资料有：企业计划期采取的经营决策和企业综合经营计划等有关指标；企业计划期内各种技术经济定额。如材料、能源、工具等消耗定额、劳动定额，以及各种费用定额等；厂内计划价格各部门费用预算各劳务价格，以及生产资料价格和调整趋势；以前年度成本资料；国内外同类型产品的成本资料等到呢个。
2.分析报告期企业成本计划的执行情况
正确的成本计划，应该在总结过去经验的基础上制订出来。所以，要对报告年度成本计划的执行情况进行预计和分析，计算其实际成本，与报告年度计划成本对比，从而找出计划得以执行或未能执行的原因，挖掘降低成本的潜力，为计划年度工作安排提供依据。
3.成本降低任务的预测
正式编制成本计划以前，在对报告年度成本计划执行情况分析的基础上，根据成本预测的结果，计算假话年度产品成本可能降低的幅度，反复研究降低成本的措施，如打不到成本目标，就要采取必要措施，克服不利因素，寻求进一步降低成本的途径。
4.编制成本费用计划
成本费用计划的编制方法是和企业成本挂尼龙的级次和核算方法相一致。目前企业成本计划的编制方法，阀体分为以下两种“
（1） 企业统一编制。以企业财务部门为主，在其他部门配合下，根据综合经营计划的要求，编制出成本计划。中小型企业或生产经营品种较少的企业，可以采用这种办法。
（2） 分级编制。即企业对下属的各车间、部门下达控制数字，各车间、部门根据企业下达的成本控制指标，编织车间、部门的成本计划；企业财务部门根据各车间、部门编制的计划，进行平衡汇总，编织整个企业的成本计划。这种方法适用于大型企业或生产经营品种较多的企业。

（三）成本费用计划的编制方法
企业应根据生产规模和管理的要求，对成本计划的编制采取统一编制或分级编制的式。由于分级编制与企业统一编制基本过程类似，只是分级编制需要再最后由企业才会部门统一汇总。
1. 主要产品的单位成本计划的编制见表10-1。
 


编制主要产品的单位成本计划，主要是按直接材料、直接工资和制造费用等成本项目计算有关产品消耗的计划数。编制时，可首先按成本项目分别编制，然后汇总。

（1） 直接材料项目
单位产品原材料计划成本=∑（单位产品各种原材料消耗定额×该种原材料计划单价）
若材料消耗定额中包括的肥料有回收价值，应从材料成本中扣除。辅助材料、燃料和动力等计算方法与原材料相同。
（2） 直接工资项目
    直接工资应按照计划期劳动定额及小时工资额或计件工资标准．并结合计划期生产任务进行计算．即：
    单位产品工资项目计划成本=单位产品计划工时定额×计划小时工资率
    式中：
 


    单位产品计划工时定额=预计上年单位产品工时定额×(1-计划工时定额降低率)
    提取的职工福利费．则根据生产工人工资．按规定的计提比率计算求得。

 

2．制造费用计划的编制
    制造费用计划编制涉及到的各主要项目的测算方法是：
    (1)生产单位的管理人员工资．应根据定员标准、工资标准测算。
    (2)职工福利费．按测算的生产单位管理人员工资数额乘以l4％计算。
    (3)房屋建筑物、机器设备的折旧费、修理费．应根据生产单位的房屋建筑物、机器设备的折旧计划、修理计划中列示计划年度折旧费和修理费数额确定。
    (4)水电等动力费，应根据按定额计算的计划耗用量和相应的单价计算。
    (5)办公费．根据管理人员数量和费用开支标准确定。
    (6)对于难以计算的费用项目．可参照上年水平．考虑计划年度的具体情况．本着节约的原则加以确定。
    根据上述资料．可编制制造费用计划表．其格式如表l0—2所示。
    3．生产经营费用计划的编制
    生产经营费用计划是根据各种费用的原始形态汇集的．每一个项目都反映了其全部支出．而不考虑它们的用途和计人产品成本的方法。
    生产经营费用计划表有两种编制方法：一是根据企业综合生产经营计划的有关指标，按生产费用计划表所列的费用要素分类加以汇总编制；二是先编制各生产车问的生产经营费用计划．然后按费用要素分析汇总．扣除企业内部重复计算部分。
    生产费用计划表中全部费用项目合计数．反映企业一定时期的全部生产费用。从全部生产费用中减去非产品生产费用，再加减预提费用和待摊费用的期末期初差额，即为产品生产费用。产品生产费用加上在产品、自制半成品的期初余额．减去在产品、自制半成品的期末余额，就是产品的生产成本。
    根据计算．可编制生产费用计划表．其格式如表l0一3所示。

4．期间费用预算
    期间费用预算与制造费用预算的编制方法相似，是按构成要素项目编制的。对于不同类型的费用项目．可根据相应方法确定计划发生数．具体来说：
    (1)投有消耗定额和开支标准的费用项目．可根据上年预计(实际)数，结合本期的某些变化因素．并考虑到节约的要求予以计算。
    (2)相对固定的费用项目．如办公费、水电费等，可根据历史资料，并考虑计划年度的节约要求．予以确定。
    (3)有规定费用开支标准的项目，可按有关标准计算确定。
    我们以管理费用预算表为例来说明期间费用的编制。
    管理费用预算表按管理费用的内容编制，规定企业行政管理部门管理和组织经营活动的各项费用，反映管理费用的构成情况．如表10一4所示。

    同理，财务费用预算表和销售费用预算表亦可按构成要素加以编制。
    第四节        成本费用控制
    一、成本费用控制的涵义
    成本费用控制是指在企业的生产经营过程中，对产品的制造成本和期间费用的一切消耗进行的计算、调节和监督，以实现成本费用目标。成本费用控制是企业成本费用管理的重要环节，也是难度较大的环节，它在企业成本费用管理中具有重要作用。
    (一)成本费用控制是保证目标成本和成本费用计划实现的重要措施
    目标成本和成本费用计划是企业对未来的成本费用的预期水平，并不是现实的水平．要使期望变成现实?就需要加强成本费用计划执行过程中的控制工作，包括建立健全各类资源消耗的标准和定额；完善各项费用开支的责任制度；现场的跟踪检查等。只有通过这些过细的工作才能制止浪费?控制消耗?保证成本费用达到合理先进的水平。
    (二)成本费用控制是保证成本费用核算真实准确的必要条件
    成本费用真实准确是加强成本费用管理的前提。目前一些企业不仅成本管理存在不少问题?就连成本费用核算也有不少差距，突出地表现在核算出的产品成本不真实不准确。这里除了受管理者主观意志的影响外.还由于统计记录的资源消耗数据不准确。企业要进行成本费用控制.必须要健全标准、定额、计量、统计、规章制度等一系列管理基础工作．使企业各类资源的消耗有计量，有记录，并有一套信息传递程序。这样才能保证成本费用的有效控制．而且也为成本费用核算的真实可靠提供了基础。
    (三)成本费用控制是促进降低成本费用的有效途径
    当前多数企业在降低成本费用方面存在很大的潜力。消耗高．浪费大，资金占用多，是造成企业成本费用居高不下的重要原因。挖掘降低成本费用的潜力可以有多种方法和途径．如改进产品设计，改进工艺，运用价值工程等。但是，从我国企业的现状来看．最主要和最紧迫的还是加强管理?因为由于管理上的漏洞造成的浪费和损失是非常惊人的。实际上问题越大，潜力也就越大?只要企业把这些浪费和损失控制住．企业成本费用可以大幅度下降。而要控制浪费损失，关键在于及时地发现管理中存在的问题和漏洞，通过成本费用控制，对成本费用形成过程的各个环节进行认真的监督检查?才能及时地发现问题和漏洞，才能有效地杜绝各种浪费和损失。
   二、成本费用控制的原则
    一)介入原则
   介人原则就是要求成本费用控制要介人生产经营全过程．即成本费用形成全过程。成本费用是由财会部门核算出来的．但不是财务部门形成的．而是在整个生产经营活动中形成的。因 此，成本费用绝不能由财务部门单独去控制．必须使发生成本费用的各个部门和单位都参与。使成本费用控制渗透到企业的各项具体工作中去。
   (二)预防原则
    成本费用控制贵在预防。预防原则要求在成本费用偏离计划和标准之前．采取各种防范措施。这就要求管理者必须具有预见性．对影响成本费用的根本原因有所了解和把握．对成本费用的变化趋向有所预见。
    (三)重点原则
    成本控制的对象应是对成本费用影响较大的事项。成本费用是企业生产经营管理水平的综合反映．因此影响成本费用高低的因素很多．但是不同的因素对成本费用的影响大小有差异。企业管理者必须学会从众多影响成本费用的因素中抓住最关键和最重要的因素，认真地加 以解决。
    (四)现场原则
    成本费用的多数项目都是在生产经营现场形成的．因此．要控制成本费用．必须重视对现场的管理．通过现场的观察．跟踪检查．追究工作成效，保证成本费用控制成功。
    对生产经营现场进行管理也是成本费用控制的难点和重点。它要求管理人员以及财会人员要经常深入工作现场．了解生产经营过程中各类资源的实际消耗情况，存在的问题，及时发现偏离计划和标准的各种偏差．并采取纠正改进措施。控制住生产经营现场发生的各项费用损失，就能控制住成本费用的大多数。
    (五)全面原则
    对影响成本费用各因素的控制，虽然有轻重缓急之分．但是必须以全面控制为基础。这是因为成本费用的形成．涉及到企业各个部门的各个环节．只有实行全过程、全员参加的成本控制．才能保证成本控制目标的实现。
    三、成本费用控制的程序
    (一)确定成本费用控制标准
    成本费用控制标准量对各项费用开支和各种资源耗费规定的数量界限。成本费用控制标准包括：成本计划指标、费用开支计划、各种费用支出限额、各种资源消耗定额．以及每种产品 和零部件的目标成本等。  
    (二)监督成本费用形成过程
    即经常把成本费用发生的实际情况与成本费用控制标准进行对比。以便及时发现产生的偏差．从而加以纠正。
   (三)及时纠正偏差
    即及时查明产生偏差的原因．进而采取有效措施．使费用和消耗限制在成本费用标准内发生。
       四、成本费用的日常控制
    成本费用日常控制.就是动员企业全体员工．在日常工作中运用专门的方法．对生产经营中产品成本形成的全过程.进行控制和监督。成本费用的日常控制包括：产品投产前的成本控制、产品生产成本的控制和期间费用的控制等三方面内容。
   (一)产品投产前的成本控制
    产品投产前的成本控制主要是对投资项目可行性研究中的成本控制和产品设计阶段的产品成本控制。对投资项目进行可行性研究?主要是对投资项目的一些关键因素，如项目所在地的经济，文化和地理环境.未来时期的市场状况及新产品的销路情况．项目所在地劳动力及原材料．动力供应前景.技术的先进性及产品成本的高低等进行分析论证。在论证和比较中．应把产品成本的高低作为项目可行与否的重要标准。
    产品设计阶段的产品成本控制.对以后投产的产品成本高低至关重要。因此，在产品设计阶段，应力求设计出质量高、成本低的产品。
    (二)产品生产成本的控制
   产品生产成本的控制可采用标准成本和控制成本差异来进行。
    1．标准成本制定的一般方法
    产品的标准成本是指根据已经达到的生产水平．在有效经营条件下应当发生的成本水平．也是一种预定的成本目标。通常按零件、部件、生产阶段．分别对直接材料、直接工资和制造费用等进行测算。
    在制定一般成本时?无论是哪一个成本项目．都需要分别确定其用量标准和价格标准．二者相乘即可得出成本标准，即：成本标准=用量标准×价格标准
    用量标准，包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工时等标准用量。在制订时．主要由生产技术部门来主持制订。
    价格标准，包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用率等标准价格。在制订时．应由会计部门和有关部门共同研究商定。如采购部门是材料价格的责任部门．劳动部门和生产部门对小时工资率负有责任?各生产车间应对小时费用率承担责任，这些部门在制订价格标准时应参与。
    无论是价格标准还是用量标准?都可以是理想状态的、正常状态的，或是下期可达的良好状态下的。我们讲成本控制．将以实际中广泛使用的可达标准成本为基础。
    (二)产品生产成本的控制
   产品生产成本的控制可采用标准成本和控制成本差异来进行。
    1．标准成本制定的一般方法
    产品的标准成本是指根据已经达到的生产水平．在有效经营条件下应当发生的成本水平．也是一种预定的成本目标。通常按零件、部件、生产阶段．分别对直接材料、直接工资和制造费用等进行测算。
    在制定一般成本时?无论是哪一个成本项目．都需要分别确定其用量标准和价格标准．二者相乘即可得出成本标准，即：成本标准=用量标准×价格标准
    用量标准，包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工时等标准用量。在制订时．主要由生产技术部门来主持制订。
    价格标准，包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用率等标准价格。在制订时．应由会计部门和有关部门共同研究商定。如采购部门是材料价格的责任部门．劳动部门和生产部门对小时工资率负有责任?各生产车间应对小时费用率承担责任，这些部门在制订价格标准时应参与。
    无论是价格标准还是用量标准?都可以是理想状态的、正常状态的，或是下期可达的良好状态下的。我们讲成本控制．将以实际中广泛使用的可达标准成本为基础。
  2.成本差异的控制
    标准成本无论制定得多么严密，实际成本与标准成本总会有差别，这种实际成本与标准成本的差额就是成本差异。如果实际成本超过标准成本．这种差异称为不利的差异(或称逆差)；相反，如果实际成本低于标准成本．这种差异称为有利的差异(或称顺差)。
    企业标准成本和实际成本的各个成本项目．都是在数量与价格两个因素相乘基础上计算的。因此，成本差异同样也应从数量与价格两个因素进行计算、分析与控制。
为了深入研究成本差异的实质．可以将标准成本与实际成本之间的差异．用以下通用公式表示：
    (QA×PA)一(Qs×Ps)=成本差异
    (QA×Ps)一(Qs×Ps)=数量差异
    (QA×PA)一(QA×Ps)=价格差异
    其中：
    Qn表示实际数量    QS表示标准数量
    PA表示实际价格    PS表示标准价格
    数量差异+价格差异=成本差异
    例如，某企业生产甲产品一件，耗用A材料实际数量为Il00kg，实际价格每千为0．90
元，标准数量为1000kg，标准价格每千克为1．00元。按上述通用模式计算成本差异如下：
    成本差异=(1IOOX 0．90)--(1000×I．00)=一10(元)
    数量差异=(1lOOXl．00)一(1000X1．00)=100(元)
    价格差异=(100×0．90)一(1100×1．oo)=一ll0(元)
    计算结果说明，该单位甲产品材料成本有利差异为l0元。其中由于耗用数量增加而产生不利差异为100元，即因耗用材料数量超标lOOOkg的结果；由于材料价格下降而产生有利差异为l00元，即因每千克A材料价格降低0．10元的结果。
    以上成本差异的计算.主要是以直接材料的实际成本与标准成本的差异计算的．也可以用这种模式去计算直接人工成本和变动制造费用成本的差异。虽然材料、人工和变动制造费用成本各有不同的特点。但都不外乎是价格差异与数量差异两大类，其计算方法也是基本相同的。通过对产品成本差异的计算、分析．应及时调整偏差．以达到成本控制的目的。  
    (三)期间费用的控制   
    1．管理费用控制   
    管理费用是对生产经营活动进行管理和服务所发生的费用。在管理费用中，绝大部分属于固定费用?而且大都受企业管理方针和决策的影响．个人约束力不强。因此。对管理费用应采用预算和审核的方法进行控制。    
    (1)预算控制，是指企业应对一定时期可能发生的管理费用．事先做出预算．以便按预算控制支出。用预算控制支出，应注意以下两点：第一，按部门和分工建立费用支出控制责任制；
第二，在编制管理费用预费时。应尽可能将其划分为固定费用和变动费用。对固定费用，一般控制在预算数之内；而对变动费用．则可按生产销售净额的一定比例控制。    
    (2)审核控制，是指对已编制的管理费用预算进行审核时，要严格执行审批制度，对不合理得支出进行控制。
 2.财务费用控制   
    进行财务费用控制，需将财务费用与筹集的资金对比，分析费用的发生是否必要与合算，所筹资金是否为企业所急需。   
  3．销售费用控制   
  销售费用具有费用项目多和可与销售贡献配比的特点。因此，销售费用控制可采用前述的预算控制和审核控制的方法．也可以采用利益贡献报表的方法。 利益贡献报表方法，是将销售费用与取得的销售收入比较，考核销售部门或人员对企业利益的贡献。企业为有效地控制销售费用，可事先确定销售部门的贡献额指标、销售收人指标和销售费用指标。作为考核和控制销售费用的依据。通过内部利益贡献报表、将实际指标与预算指标对比，反映销售部门的利益贡献，找出销售费用偏离预算的差异及原因．进而及时采取有效措施加以解决。
利益贡献表的基本结构及编制方法如表1 0一5：
表l0—5利益贡献表