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第三节 会计的基本前提和会计信息质量要求
一、会计的基本前提
会计的基本前提是为了实现会计目标而假定的，所以又称为会计假设，它是对决定会计存在与发展的各种前提条件所作的暂且认定。对某些不确定因素进行合乎逻辑和事物发展规律的判断，提出假设，从而为会计工作顺利开展提供必要的前提条件。
按照国际会计准则和惯例，公认的会计前提条件主要有会计主体、持续经营、会计期间和货币计量等。
(一)会计主体
会计主体亦称会计实体，是指独立于财产所有者之外的会计核算单位。明确了会计主体，就能解决为谁核算，核算什么会计事项等问题。因为会计主体假设为会计工作规定了活动的空间范围，即会计事项的处理和会计信息的提供，只限定在一个独立核算的经济实体之内。
会计主体与法律主体(法人)有所不同。所有的企业法人都是会计主体，但会计主体不一定是企业法人。
(二)持续经营
持续经营是指会计主体的生产经营活动会无限期地持续正常进行下去，即在可以预见的未来不会面临破产清算。持续经营假设是在会计主体假设的基础上，对会计工作时间范围所作的限定。
企业将持续经营作为前提，才能对资产、负债按流动性进行分类，并为历史成本计价提供可能；才能按权责发生制原则对费用进行分配和对收益进行确认，对所承担的债务才能在正常生产经营中清偿。
(三)会计期间
会计期间也称会计分期，是指将会计主体持续不断的生产经营活动在时间上人为地划分为首尾衔接、等间距的期间。企业将会计期间作为前提，才能据以按期结账和编制会计报表，才能及时向企业内部和外部提供会计信息。在我国，会计期间按公历日期从每年的l月1 日至12月31 日作为一个会计年度，并在此基础上进一步分为季度和月份。
企业将会计期间作为前提，就要求企业对各项费用在各会计期间进行合理分配，对营业收入按期进行合理确认，同时要求各会计期间采用的会计处理方法保持一致，以便进行比较分析。
(四)货币计量
货币计量是对生产经营过程和结果的计量尺度所作的假设，是指会计信息主要以货币作为统一的计量尺度，并假设币值稳定。在会计核算中也会涉及实物量度和劳动量度，但只是作为辅助量度使用。
在存在多种货币的情况下，会计主体应确定某一种货币作为记账本位币。我国一般以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币（解析：原教材表达为“外币”，欠妥。）为主的企业也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
二、会计信息质量要求
会计信息质量要求是在会计基本前提确定的基础上，对会计核算工作所提出的一般要求，是会计核算工作的规范，是进行会计处理和编制会计报表的基础。
(一)可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业应当做到：
1．以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。
2．在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。
3．包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。
(二)相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
(三)可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的信息，企业就应当在财务报告中予以充分披露。
(四)可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
1．同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。
2．不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况。
(五)实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
例如，以融资租赁方式租人的资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租人资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租人的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。
又如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。
(六)重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖于职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
(七)谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，这些就体现了会计信息质量的谨慎性要求。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，……
(八)及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。
在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
三、会计核算基础
会计核算基础是指会计主体在进行会计业务处理时对会计要素的确认所采用的原则。会计核算基础可分为两种：一个是权责发生制，另一个是现金制。我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
(一)权责发生制
权责发生制下：收入的权利已经发生——确认收入；付款的责任已经发生——确认费用。
而不是看钱有没有收到或付出。
权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。
(二)现金制
现金制又称收付实现制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生。 例如，恒大农业公司2011年6月份收到2010年应收销货款80 000元，存人银行。在权责发生制下为2010年的收入，而收付实现制下则将其视为2011年6月份的收入。
(三)两种会计核算基础的比较
权责发生制和现金制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如．本期销售一批价值5000元的产品，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5 000元货款均应作为本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的。例如，本期收到上月销售产品的货款存人银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。
综上所述可知，采用应计基础和现金收付基础有以下不同：
1．因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时它们所设置的会计科目不完全相同。
2．因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用总额也可能不同。（解析：原教材为“相同”）
3．由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确，而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。
4．在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整即可计算盈亏，所以手续比较简单。
